近日，木水在税务总局的众包互助网上看到一个问题，木水觉得可以在文章中和水友们分享一下。问题如下：

　　如何判断固定资产专门用于增值税免税项目？有没有判断的政策依据？

　　完啦？问题那么短？

　　是的，问题就是那么短。但是短的问题不代表没有意思哦。

　　这个问题本身并没有什么，但是它折射出来我们财税工作人员的一个比较惯性的思维，就是凡是涉及税务处理问题，都认为最好有一个成文的政策文件规定好了，然后我们就只需要对症下药，套文件的条条框框就完事了。这当然没错，省时省心嘛。

　　但是如果什么事情都可以那么省心的话，还需要我们财税工作人员吗？直接用AI就好啦。^_^

　　闲话不说，我们先看看这个问题的政策渊源是什么。

　　法条速递

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

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　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称实施细则）第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

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　　解释

　　从上面政策条款的正列举和反列举中，我们得出一个结论，就是不得抵扣进项税额的购进固定资产，是指专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

　　所以，就带出了开篇提到的网友那个问题了，木水再把问题扩大一点，如何在没有政策条文明确指引的情况下判断固定资产是专门用于上述项目的呢？

　　这其实是一个职业判断的问题了。

　　举个栗子

　　例好人有限公司是生产销售免税饲料的企业，同时，公司研发出一项新产品，其配方是饲料生产过程中剩下的尾料和边角料，但这项产品属于应税产品，增值税税率为13%。现在，好人有限公司有两类固定资产，第一类是专门用于生产饲料和新产品的生产设备，第二类是用于运输饲料和新产品给客户的货车。问，购进这两类固定资产的进项税额，能不能抵扣？

　　分析

　　①对于第一类固定资产，即生产设备。

　　由于饲料和新产品的生产工序和流程完全不一样，所以两种产品的生产设备不能混用，只能专门用于生产各自的产品。此时，饲料的生产设备就属于专门用于生产免税产品的固定资产，其进项税额不得抵扣；而新产品的生产设备，由于是专门用于生产应税产品的，当然可以抵扣进项税额。

　　②对于第二类固定资产，即运输货物用的货车。

　　假设运输饲料和新产品都不需要其他特殊的运输装置，即同一辆货车，既可以运输饲料，也可以运输新产品。那么，除非好人有限公司真的管理那么严格，内部规定了某几辆货车只能专门运输饲料，其他货车只能专门运输新产品。否则，就存在同一辆货车可能既运输过免税产品（饲料），也运输过应税产品（新产品），这就属于实施细则所称的“既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产”，那就是不属于不得抵扣进项税额的范围，就是可以抵扣进项税额了。

　　其实，实务中的情况是千差万别的，所以税收政策法规条文是不可能事事都明确列明出来，在实务中就需要根据实际情况去运用职业判断解决。

　　但是，其实大部分情况，基本都会像本例中一样，只要仔细研究，就能判断出固定资产是否专门用于免税项目了。而且，文件并未规定用于应税项目的比例是否要超过一定限度，才能算不属于专门用于免税项目的，也就是说，在经营期间，即使只有0.0001%的时间用于应税项目，其余时间均用于免税项目，也不属于专门用于免税项目，其固定资产对应的进项税额也是可以抵扣的。